Kurumlar Vergisi Mükellefleri
Kurumlar Vergisi istisnaları
Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası
Serbest Bölge Kazançları İstisnası
Kurumlar Vergisinde Matrah Tespiti
Yurt Dışı Faaliyetlerin Vergilendirilmesi
Yıllara Sarı İnşaat İslerinin Vergilendirilmesi
Kurum Kazancının Tespitinde İndirilecek Giderler
Kurumlarda Tasfiye, Birleşme, Bölünme, Devir ve Hisse Değişimi
Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Örtülü Sermaye Uygulaması
Kurumlar Vergisinin Beyanı ve Ödenmesi

İÇİNDEKİLER ........................................................................................................................................... IX
BİRİNCİ KISIM
MÜKELLEFİYET
BİRİNCİ BÖLÜM
KONU VE MÜKELLEFLER
1. VERGİNİN KONUSU...........................................................................................................................1
1.1. Kanun Metni..............................................................................................................................1
1.2. Genel Açıklama ........................................................................................................................1
1.3. Kurum Kazancını Oluşturan Gelir Unsurları .............................................................................3
1.3.1. Ticarî Kazançlar........................................................................................................................3
1.3.2. Ziraî Kazançlar..........................................................................................................................8
1.3.3. Ücretler ......................................................................................................................................9
1.3.4. Serbest Meslek Kazançları ....................................................................................................12
1.3.5. Gayrimenkul Sermaye İratları ................................................................................................14
1.3.6. Menkul Sermaye İratları .........................................................................................................16
1.3.7. Diğer Kazanç ve İratlar...........................................................................................................20
2. MÜKELLEFLER ................................................................................................................................22
2.1. Kanun Metni............................................................................................................................22
2.2. Genel Açıklama ......................................................................................................................23
2.3. Sermaye Şirketleri ..................................................................................................................25
2.3.1. Anonim, Limited ve Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler ..............................25
2.3.1.1. Anonim Şirketler .........................................................................................26
2.3.1.2. Limited Şirketler..........................................................................................28
2.3.1.3. Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler......................................29
2.3.2. Benzer Nitelikteki Yabancı Kurumlar.....................................................................................31
2.3.3. Sermaye Piyasası Kurulunun Düzenleme ve Denetimine Tâbi Fonlar ..............................32
2.3.4. Benzer Nitelikteki Yabancı Fonlar .........................................................................................37
2.3.5. Yatırım Ortaklıkları..................................................................................................................37
2.4. Kooperatifler............................................................................................................................38
2.5. İktisadî Kamu Kuruluşları........................................................................................................41
2.6. Dernek veya Vakıflara Ait İktisadî İşletmeler ..........................................................................47
2.7. İş Ortaklıkları .......................................................................................................................... 57
2.7.1. Tanımı ve Kapsamı.................................................................................................................57
2.7.2. Unsurları ..................................................................................................................................59
2.7.3. İş Ortaklığının Kurumlar Vergisi Yönünden Bağlı Olduğu Vergi Dairesi.............................64
2.7.4. İşin Bitiminde Ortaya Çıkan Zararların Durumu....................................................................65
3. TAM VE DAR MÜKELLEFİYET ....................................................................................................... 66
3.1. Kanun Metni ........................................................................................................................... 66
3.2. Genel Açıklama ...................................................................................................................... 67
3.3. Tam Mükellefiyet .................................................................................................................... 69
3.3.1. Tahakkuk Esası ......................................................................................................................72
3.3.2. Tam Mükellefiyette Kurum Kazancı.......................................................................................75
3.4. Dar Mükellefiyet...................................................................................................................... 77
3.4.1. Gelir Unsurları ve Elde Etme Esasları...................................................................................79
3.4.2. Dar Mükellefiyette Kurum Kazancı ........................................................................................82
İKİNCİ BÖLÜM
MUAFİYET VE İSTİSNALAR
4. MUAFİYETLER................................................................................................................................. 89
4.1. Kanun Metni ........................................................................................................................... 89
4.2. Genel Açıklama ...................................................................................................................... 91
4.3. Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan Muafiyetler................................................................ 93
4.3.1. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Tarım ve Hayvancılığı, Bilimi, Fenni ve
Güzel Sanatları Öğretmek, Yaymak, Geliştirmek ve Teşvik Etmek Amacıyla
İşletilen Kuruluşlar...................................................................................................................94
4.3.1.1. Okul Atölyeleri ............................................................................................ 95
4.3.1.2. Otelcilik ve Turizm Meslek Liseleri Uygulama Otelleri ............................... 96
4.3.2. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Genel İnsan ve Hayvan Sağlığını
Korumak ve Tedavi Etmek Amacıyla İşletilen Kuruluşlar ....................................................96
4.3.2.1. Muafiyete İlişkin 6009 ve 6225 Sayılı Kanunlarla Yapılan Düzenlemeler ..... 97
4.3.2.2. Vakıf Üniversiteleri Bünyesinde Faaliyet Gösteren Sağlık Kurumları........ 98
4.3.3. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Sosyal Amaçlarla İşletilen Kuruluşlar....................99
4.3.3.1. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Sosyal Amaçlarla İşletilen Yardım Sandıkları ... 100
4.3.3.2. Ceza İnfaz Kurumları ile Tutukevleri Bünyesinde Oluşturulan İşyurtları  100
4.3.4. Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Açılan Sergiler, Fuarlar ve Panayırlar .................101
4.3.5. Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu İdarelerine Ait Kreş ve Konukevleri ile
Askeri Kışlalardaki Kantinler.................................................................................................102
4.3.5.1. Kreş ve Konukevleri ................................................................................. 103
4.3.5.2. Askeri Kışlalardaki Kantinler ................................................................... 104
4.3.6. Kanunla Kurulan Emekli ve Yardım Sandıkları ile Sosyal Güvenlik Kurumları................105
4.3.7. Yaptıkları İş veya Hizmet Karşılığında Resim ve Harç Alan Kamu Kuruluşları................106
4.3.8. Özelleştirme İdaresi Başkanlığı, Özelleştirme Fonu ve Toplu Konut İdaresi
Başkanlığı ile 5602 Sayılı Kanunda Tanımlanan Kurum ve Kuruluşlar............................107
4.3.9. Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü ile Askeri Fabrika ve Atölyeler ..........110
4.3.10. İl Özel İdareleri, Belediyeler ve Köyler ile Bunların Oluşturdukları Birlikler veya
Bunlara Bağlı Kuruluşlar Tarafından İşletilen İşletmeler....................................................111
4.3.11. Köyler veya Köy Birlikleri Tarafından İşletilen İşletmeler...................................................112
4.3.12. Spor Kulüplerinin İdman ve Spor Faaliyetlerinde Bulunan İktisadî İşletmeleri ile Sadece İdman ve Spor Faaliyetinde Bulunan Anonim Şirketler..... 113
4.3.13. Kooperatifler..........................................................................................................................114
4.3.13.1. Kooperatiflerin Muafiyet Şartları ................................................................115
4.3.13.1.1. Sermaye Üzerinden Kazanç Dağıtılmaması ........................115
4.3.13.1.2. Yönetim Kurulu Başkan ve Üyelerine Kazanç Üzerinden Hisse Verilmemesi ..........117
4.3.13.1.3. Yedek Akçelerin Dağıtılmaması ...........................................118
4.3.13.1.4. Sadece Ortaklarla İş Görülmesi ...........................................119
4.3.13.2. Yapı Kooperatiflerinin Muafiyet Şartları....................................................121
4.3.13.2.1. Yapı Kooperatiflerde Ortak Dışı İşlem..................................123
4.3.13.2.2. Geçiş Döneminde ve KVK’dan Önce Kurulmuş Olan
Yapı Kooperatiflerinin Durumu .................................................126
4.3.13.2.3. Yapı Kooperatiflerinin Muafiyet Şartlarını Kazanması ve İhlâl Etmesi ... 127
4.3.13.2.4. Üst Kuruluşlara Üye Olmaya İlişkin Kooperatifler
Kanunu’nda Yer Alan Hükmün Geçersizliği .........................127
4.3.13.3. Diğer Hususlar..........................................................................................128
4.3.13.3.1. Kooperatiflerce Menkul veya Gayrimenkul Sermaye İradı
Elde Edilmesinin Kurumlar Vergisi Muafiyetine Etkisi...............128
4.3.13.3.2. Beyanname Verme Yükümlülükleri ......................................131
4.3.13.3.3. Tasfiye Hâlindeki Kooperatiflerin Durumu............................132
4.3.13.3.4. Kurumlar Vergisinden Muaf Olan Kooperatiflerde Ortak Dışı İşlemlerin Vergilendirilmesi 133
4.3.14. Kredi Teminatı Sağlamak Üzere Kurulmuş Olan Kurumlar...............................................135
4.3.15. Bilimsel Araştırma ve Geliştirme Faaliyetinde Bulunan Kurum ve Kuruluşlar.... 136
4.3.16. Organize Sanayi Bölgeleri ile
Küçük Sanayi Sitelerine Ait İktisadî İşletmeler....................................................................137
4.3.17. Bölgesel Yönetim Merkezleri ...............................................................................................140
4.3.17.1. Muafiyet Şartları .......................................................................................140
4.3.17.1.1. Ekonomi Bakanlığından Alınan İzne İstinaden Kurulma.........140
4.3.17.1.2. Tüm Giderlerinin Kanuni ve İş Merkezi Türkiye’de
Bulunmayan Kurumlar Tarafından Karşılanması .................141
4.3.17.1.3. Giderlerin Türkiye’de Tam veya Dar Mükellefiyete Tabi Herhangi Bir Kurumun Hesaplarına İntikal Ettirilmemesi veya Kârından Ayrılmaması ...........................142
4.3.17.2. Muafiyetten Yararlanacaklar .................................................................... 142
4.3.18. Dar Mükellef Kurumlarda İhracat Muaflığı .........................................................................142
4.3.19. İstanbul 2010 Avrupa Kültür Başkenti Ajansı’na Tanınan Muafiyet..................................143
4.4. Diğer Kanunlarda Yer Alan Muafiyetler................................................................................ 144
4.4.1. Türk Standardları Enstitüsü’ne Tanınan Muafiyet ..............................................................145
4.4.2. İlköğretim ve Eğitim Kanununda Yer Alan Muafiyet...........................................................146
4.4.3. 1606 Sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisinden Muaf Tutulan Kuruluşlar.............................148
4.4.4. Yatırımcıları Koruma Fonu’na Tanınan Muafiyet................................................................148
4.4.5. Türkiye Atom Enerjisi Kurumu’na Tanınan Muafiyet..........................................................150
4.4.6. Siyasi Partilere Tanınan Muafiyet........................................................................................150
4.4.7. Savunma Sanayii Müsteşarlığı ve Savunma Sanayi Destekleme Fonu’na
Tanınan Muafiyet ..................................................................................................................151
4.4.8. Rekabet Kurumu’na Tanınan Muafiyet ..............................................................................152
4.4.9. İşsizlik Sigortası Fonu’na Tanınan Muafiyet ......................................................................153
4.4.10. Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu’na Tanınan Muafiyet...............................................153
4.4.11. Tarımsal Üretici Birliklerine Tanınan Muafiyet....................................................................154
4.4.12. Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu’na Tanınan Muafiyet ......................................................155
4.4.13. Türkiye Futbol Federasyonu’na Tanınan Muafiyet ............................................................156
4.4.14. Doğal Afet Sigortaları Kurumu’na Tanınan Muafiyet ........................................................157
4.5. Bakanlar Kurulunca Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıflar.......................................................... 157
4.5.1. Vakıflara Vergi Muafiyeti Tanınmasının Şartları.................................................................159
4.5.1.1. Faaliyet Konusu ....................................................................................... 159
4.5.1.2. Faaliyet Süresi ......................................................................................... 159
4.5.1.3. Defter Tutma ............................................................................................ 160
4.5.1.4. Mal Varlığı ve Yıllık Gelir.......................................................................... 160
4.5.1.5. Gelirin Harcanma Şekli ............................................................................ 160
4.5.1.6. İlgili Kuruluşların Görüşünün Alınması.................................................... 161
4.5.1.7. Maliye Bakanlığınca Yaptırılacak Denetim .............................................. 162
4.5.2. Münhasıran Devlet Üniversitelerinin Faaliyetlerinin Devam Ettirilmesi ve
Desteklenmesi Amacıyla Kurulan Vakıfların Durumu ........................................................162
4.5.3. Vergi Muafiyetinden Yararlanmada Usul ............................................................................162
4.5.4. Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıfların Yükümlülükleri.............................................................163
4.5.4.1. Resmî Senet Değişikliklerinde İzin Alınması............................................ 163
4.5.4.2. Gönderilecek Malî Tablolar ve Raporlar .................................................. 164
4.5.4.3. Fon Oluşturulması.................................................................................... 164
4.5.5. Vergi Muafiyetinin Kaldırılması.............................................................................................165
4.5.6. Diğer Hususlar ......................................................................................................................165
4.5.6.1. Şartlı Bağışlarla İlgili İşlemler................................................................... 165
4.5.6.2. Vakfa Bağlı İktisadî İşletmelerde Muhasebe İşlemleri ve İşletme Gelirlerinin Vakıf Bütçesinde Gösterilmesi 166
4.5.6.3. Vakfa Tahsis Edilen Mal Varlığının Satışı veya Kamulaştırılması ........... 166
4.5.6.4. Vergisel Avantajlar ................................................................................... 166
4.6. Şarta Bağlı Muafiyetlerin Kaybedilmesi veya Kazanılması .................................................. 168
4.7. Vergiden Muaf Kurum ve Kuruluşların Tevkifat Yükümlülüğü................................................ 169
5. İSTİSNALAR ...................................................................................................................................172
5.1. Kanun Metni..........................................................................................................................172
5.2. Genel Açıklama ....................................................................................................................177
5.3. Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan İstisnalar .................................................................178
5.3.1. Yurtiçi İştirak Kazançları İstisnası ........................................................................................179
5.3.2. Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası......................................................................................181
5.3.2.1. Yurtdışı İştirak Kazancı İstisnasından Yararlanma Şartları......................182
5.3.2.1.1. İştirak Edilen Kurumun Kanunî ve İş Merkezinin
Türkiye’de Bulunmaması......................................................182
5.3.2.1.2. İştirak Edilen Kurumun Anonim veya Limited Şirket
Niteliğinde Bir Kurum Olması ...............................................182
5.3.2.1.3. İştirak Payını Elinde Tutan Kurumun Yurtdışı İştirakin
Ödenmiş Sermayesinin En Az %10’una Sahip Olması........183
5.3.2.1.4. İştirak Kazancının Elde Edildiği Tarih İtibarıyla,İştirak Payının Kesintisiz Olarak En Az Bir Yıl Süre ile Elde Tutulması ..................................................................183
5.3.2.1.5. Yurtdışı İştirak Kazancının İştirak Edilen Kurumun Faaliyette Bulunduğu Ülke Vergi Kanunları Uyarınca En Az %15 Oranında Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması..................................184
5.3.2.1.6. İştirak Kazancının Elde Edildiği Hesap Dönemine İlişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verilmesi Gereken Tarihe Kadar Türkiye’ye Transfer Edilmesi ...........187
5.3.2.2. Yurtdışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna Uygulaması ...............................................................188
5.3.3. Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurtdışı İştirak Hisselerini Elden Çıkarmalarına İlişkin İstisna 189
5.3.4. Emisyon Primi Kazancı İstisnası..........................................................................................195
5.3.5. Türkiye’de Kurulu Fonlar ile Yatırım Ortaklıklarının Kazançlarına İlişkin İstisna ..............196
5.3.5.1. Fonlar........................................................................................................196
5.3.5.2. Yatırım Ortaklıkları....................................................................................197
5.3.5.3. İstisna Uygulaması ...................................................................................198
5.3.5.3.1. Menkul Kıymetler Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliğinden Doğan Kazançları.198
5.3.5.3.2. Portföyü Türkiye’de Kurulu Borsalarda İşlem Gören Altın ve Kıymetli Madenlere Dayalı Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliğinden Doğan Kazançları 199
5.3.5.3.3. Girişim Sermayesi Yatırım Fonları veya
Ortaklıklarının Kazançları.....................................................200
5.3.5.3.4. Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazançları ....... 200
5.3.5.3.5. Emeklilik Yatırım Fonlarının Kazançları ...............................204
5.3.5.3.6. Konut Finansmanı Fonları ile Varlık Finansmanı Fonlarının Kazançları 205
5.3.5.4. Fon ve Yatırım Ortaklıklarının İstisna Kapsamındaki Kazançlarına
İlişkin Tevkifat Yükümlülükleri .................................................................. 205
5.3.5.5. Fon ve Ortaklık Bünyesinde Yapılan Kesintinin Mahsubu ....................... 206
5.3.6. Taşınmazlar ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri ve Rüçhan
Hakları Satış Kazancı İstisnası ............................................................................................208
5.3.6.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar.............................................................. 208
5.3.6.2. İstisna Uygulanmasına Konu Olacak İktisadî Kıymetler .......................... 208
5.3.6.2.1. Taşınmazlar .................................................................. 209
5.3.6.2.1.1. Tapuya Tescil Şartı......................................... 209
5.3.6.2.1.2. Bütünleyici Parçaların (Mütemmim Cüz) Durumu. 210
5.3.6.2.1.3. Eklentilerin Durumu ........................................ 211
5.3.6.2.1.4. Vergi Usul Kanunu Uyarınca Gayrimenkul Olarak Değerlendirilen İktisadî Kıymetlerin Durumu 211
5.3.6.2.2. İştirak Hisseleri, Kurucu Senetleri ve İntifa Senetleri........... 212
5.3.6.2.3. Rüçhan Hakları .................................................................. 213
5.3.6.3. İstisna Uygulamasına İlişkin Şartlar ......................................................... 213
5.3.6.3.1. İki Tam Yıl Süre ile Aktifte Bulundurulma ............................ 213
5.3.6.3.1.1. Bedelsiz Olarak veya Rüçhan Hakkı
Kullanılmak Suretiyle Elde Edilen Hisse
Senetlerinde İktisap Tarihi.............................. 214
5.3.6.3.1.2. Devir ve Bölünme Hâllerinde İktisap Tarihi ............................................................ 215
5.3.6.3.1.3. İnşa Hâlindeki Binalarda 2 Yıllık Sürenin Tespiti ............................................................ 215
5.3.6.3.1.4. Aynı Kuruma Ait İştirak Hisselerinin İktisabında 2 Yıllık Sürenin Tespiti ................. 217
5.3.6.3.1.5. Tek Tapuda Birleştirilen Taşınmazların Durumu........................................................... 218
5.6.2.3.1.6. Sat-Kirala-Geri Al İşlemine veya Kira Sertifikası İhracına Konu Edilen
Taşınmazların Üçüncü Kişilere Satışında 2 Yıllık Sürenin Tespiti..................................... 219
5.3.6.3.2. Satış Kazancının Fon Hesabında Tutulması ....................... 220
5.3.6.3.3. Fon Hesabında Tutulan Kazançların İşletmeden Çekilmemesi.. 222
5.3.6.3.4. Menkul Kıymet veya Taşınmaz Ticareti ile Uğraşılmaması.............. 224
5.3.6.3.5. Tahsil Şartı .................................................................. 226
5.3.6.4. Kooperatiflerin Durumu ............................................................................ 227
5.3.6.5. Holding Şirketlerin Durumu ...................................................................... 229
5.3.6.6. Diğer Hususlar ......................................................................................... 231
5.3.6.6.1. Taşınmazlar ile İştirak Hisselerinin Para Karşılığı
Olmaksızın Devir ve Temliki, Trampası ve
Kamulaştırılması .................................................................. 231
5.3.6.6.2. Satış Vaadi Sözleşmesi ile Satışı Öngörülen
Taşınmazların Durumu.........................................................232
5.3.6.6.3. Satılan Taşınmaz ve İştirak Hissesi Yerine Aynı
Mahiyette İktisadî Kıymet Alınmaması.................................233
5.3.6.6.4. Taşınmaz Satış Kazancının İstisnaya Konu
Edilemeyen Kısmı Yenileme Fonuna Alınabilir mi? .............234
5.3.6.6.5. Bedelsiz Olarak Elde Edilen Hisse Senetlerinin
Satışından Sağlanan Kazançların Durumu..........................235
5.3.6.6.6. Grup Şirketleri Arasındaki İşlemlerin Durumu......................236
5.3.6.6.7. Kazancın Hesaplanması, Kur Farkı ve Vade Farklarının Durumu 236
5.3.6.6.8. Sermaye Artırımları Dolayısıyla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin Maliyet Bedelleri... 237
5.3.6.6.9. Rüçhan Hakkı Kuponlarının Satışı Hâlinde Maliyet Bedeli ..................................................................239
5.3.6.7. Kanunun 5’inci Maddesinin Birinci Fıkrasının (c) ve (e) Bentlerinde Yer Alan İstisna Düzenlemelerin Birlikte Değerlendirilmesi . 239
5.3.7. Bankalara, Finansal Kiralama ya da Finansman Şirketlerine ya da TMSF’ye
Borçlu Durumda Olan Kurumlar ile Bankalara Tanınan İstisna.........................................242
5.3.7.1. Bankalara, Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerine Borçları
Nedeniyle Kanunî Takibe Alınmış veya TMSF’ye Borçlu Durumda Olan
Kurumlar ile Bunların Kefillerine ve İpotek Verenlere Tanınan İstisna..................244
5.3.7.1.1. İstisnadan Faydalanabilecek Olanlar ...................................244
5.3.7.1.2. İstisnaya Konu Edilebilecek İktisadî Kıymetler.....................244
5.3.7.1.3. İstisnadan Yararlanılabilecek Kazancın Tespiti....................245
5.3.7.1.4. İstisna Uygulamasından Yararlanabilmek İçin İktisadî
Kıymetlerin Elde Bulundurulması Öngörülen Asgari
Bir Süre Bulunmamakta, Kazancın Belli Bir Süreyle
Özel Bir Fon Hesabında Tutulması Gerekmemektedir ........245
5.3.7.1.5. Mükelleflere Tanınan Seçimlik Hak......................................246
5.3.7.2. Bankalara Tanınan İstisna Uygulaması....................................................246
5.3.7.2.1. İstisnadan Faydalanabilecek Olanlar ..................................247
5.3.7.2.2. İstisnaya Konu Edilebilecek İktisadî Kıymetler.....................247
5.3.7.2.3. İstisna Uygulamasından Yararlanabilmek İçin İktisadî
Kıymetlerin Elde Bulundurulması Öngörülen Asgari
Bir Süre Bulunmamakta, Kazancın Belli Bir Süreyle
Özel Bir Fon Hesabında Tutulması Gerekmemektedir ........247
5.3.7.2.4. İstisnadan Yararlanılabilecek Kazancın Tespiti....................248
5.3.7.2.5. Bankaların, Finansal Kiralama ve Finansman
Şirketlerinin Diğer Yollarla İktisap Ettikleri İktisadî
Kıymetlerin Durumu..............................................................249
5.3.8. Yurtdışı Şube Kazançları İstisnası.......................................................................................249
5.3.8.1. İstisnadan Yararlanma Şartları.................................................................250
5.3.8.1.1. Kazanç Yurtdışında Bulunan İşyerleri veya Daimî
Temsilciler Aracılığıyla Elde Edilmesi ..................................250
5.3.8.1.2. Yurtdışı Şube Kazancının Doğduğu Ülke Vergi Kanunları
Uyarınca En Az %15 Oranında Gelir ve Kurumlar Vergisi
Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması .................................... 251
5.3.8.1.3. Ana Faaliyet Konusu Finansal Kiralama Dâhil Finansman Temini, Sigorta Hizmetlerinin Sunulması veya Menkul Kıymet Yatırımı Olan Kurumlarda Kazancın En Az Türkiye’de Uygulanan Kurumlar Vergisi Oranında Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması ............... 252
5.3.8.1.4. Yurtdışı Şube Kazancının Elde Edildiği Hesap Dönemine İlişkin Kurumlar Vergisi beyannamesinin Verilmesi
Gereken Tarihe Kadar Türkiye’ye Transfer Edilmesi ............... 253
5.3.8.2. İstisnadan Yararlanacak Olanlar.............................................................. 255
5.3.8.3. Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik
Hizmetlerden Sağlanan Kazançların İstisna Karşısındaki Durumu ......... 255
5.3.9. Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerden
Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisna.....................................................................................256
5.3.9.1. İstisna Kapsamına Giren İşler.................................................................. 257
5.3.9.2. İstisnadan Faydalanmak İçin Gereken Şartlar ve Kazancın Dikkate
Alınacağı Dönem...................................................................................... 260
5.3.9.3. Dar Mükellef Kurumların İstisna Karşısındaki Durumu ............................ 262
5.3.9.4. İstisna Kapsamındaki İşlerin İş Ortaklığı veya Adi Ortaklık Tarafından
Yapılması Durumunda Kurumlar Vergisi Mükellefi Ortakların İstisna
Karşısındaki Durumu ................................................................................. 262
5.3.9.5. Yurtdışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, İşin
Tamamlanmasından Sonra Ödenen Faiz ve Kur Farklarının
Durumu..................................................................................................... 262
5.3.9.6. Yurtdışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez ve Şube
Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi................................................. 263
5.3.9.7. Geçici Olarak İhraç Edilen Makine ve Teçhizatın Türkiye’ye
İthâlinde Değerleme................................................................................. 263
5.3.9.8. Türkiye’deki Merkez Genel Giderlerinden Yurtdışında Yapılan
İnşaat İşlerine Pay Verilmesi.................................................................... 264
5.3.9.9. Yurtdışında, Türkiye’de Uygulanan Kurumlar Vergisi Oranı ve
Üzerinde Bir Oranda Vergi Ödenmiş Olunması Durumunda
İstisnanın İşlevsizliği................................................................................. 265
5.3.9.10. İhalesi ve Ödemesi Yurtiçinde Yapılan İşlerden Elde Edilen
Kazançların Durumu ................................................................................ 266
5.3.9.11. Taşeronların İstisna Karşısındaki Durumu................................................ 266
5.3.10. Eğitim ve Öğretim Kurumları, Gündüz Bakımevleri ile Rehabilitasyon
Merkezlerinin İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna ................................267
5.3.10.1. İstisnanın Kapsamı ................................................................................... 267
5.3.10.2. İstisnadan Yararlanma Koşulları............................................................... 269
5.3.10.2.1. Eğitim ve Öğretim Kazançlarına İlişkin İstisna..................... 269
5.3.10.2.2. Rehabilitasyon Merkezlerine İlişkin İstisna ............................ 270
5.3.10.2.3. Kreş ve Gündüz Bakımevlerine İlişkin İstisna........................ 272
5.3.10.3. İstisnanın Süresi....................................................................................... 272
5.3.10.4. İstisna Süresi İçinde Faaliyete Ara Verilmesi ...........................................273
5.3.10.5. İstisna Süresi İçinde Yeni Okul, Kreş ve
Gündüz Bakımevi veya Merkez Yapılması...............................................273
5.3.10.6. İstisnadan Yararlanan İşletmenin Satılması veya
Devredilmesi.............................................................................................274
5.3.10.7. Yükseköğretim Kurumlarının Durumu ......................................................275
5.3.10.8. İstisnadan Faydalanılan Süre İçinde Zarar Oluşması ..............................275
5.3.10.9. İstisna Kapsamındaki Kazancın Dağıtılması.............................................276
5.3.11. Risturn İstisnası ....................................................................................................................278
5.3.11.1. Yönetim Gideri Karşılığı Olarak Ödenen
Paralardan Harcanmayarak Ortaklara Dağıtılan Kısımlar........................280
5.3.11.2. Tüketim Kooperatiflerinde Risturn İstisnası..............................................281
5.3.11.2.1. Gelir-Gider Farkının Ortaklara Dağıtılacağı Yönünde Ana Sözleşmede Hüküm Bulunması Gereği. 282
5.3.11.2.2. Gelir-Gider Farkının Ortak İçi İşlemlerden Doğmuş Olma Gereği ......282
5.3.11.2.3. Fiilen Dağıtım Zorunluluğu Bulunmadığı..............................283
5.3.11.3. Risturn İstisnasından Faydalanmak İçin
Kazanç Bulunması Gerekir.......................................................................284
5.3.11.4. Risturn İstisnasına Konu Edilecek Tutarın Tespiti....................................284
5.3.11.5. Kâr Dağıtımı, Vergi Kesintisi ve Beyan ....................................................285
5.3.11.6. Tarımsal Üretici Birliklerinin Üyeleriyle Yaptıkları İşlemler .......................286
5.3.12. Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerinden Doğan
Kazançlarda İstisna Uygulaması.......................................................................................287
5.3.12.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar ..............................................................288
5.3.12.2. İstisna Uygulamasına Konu Olacak İktisadi Kıymetler.............................288
5.3.12.2.1. Taşınmazlar ..................................................................288
5.3.12.2.2. Taşınırlar ..................................................................288
5.3.12.3. İstisnadan Yararlanma Şartları.................................................................289
5.3.12.3.1. Taşınır veya Taşınmazın Kiralayanlara, Geri Kiralama
Amacıyla ve Sözleşme Sonunda Geri Alınması Şartıyla
Satıldığı Hususunun Sözleşmede Yer Alması .........................289
5.3.12.3.2. Satış Kazancının Özel Fon Hesabında Tutulması ...............289
5.3.12.3.3. Fon Hesabında Tutulan Kazancın İşletmeden
Çekilmemesi ..................................................................290
5.3.12.4. İstisna Uygulaması ....................................................................................291
5.3.12.4.1. Varlıkların Sat-Kirala-Geri Al Süreci Tamamlanmadan
Üçüncü Kişi ve Kurumlara Satılması Durumu......................295
5.3.12.4.2. İstisna Uygulamasında Başlangıç Tarihi ................................296
5.3.13. Kira Sertifikası İhracı Amacıyla Her Türlü Varlık ve
Hakların Satışından Doğan Kazançlarda İstisna Uygulaması...........................................297
5.3.13.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar ...............................................................298
5.3.13.2. İstisna Uygulamasına Konu Olacak İktisadi Kıymetler..............................298
5.3.13.2.1. Varlıklar .................................................................. 298
5.3.13.2.2. Haklar .................................................................. 298
5.3.13.3. İstisnadan Yararlanma Şartları ................................................................. 298
5.3.13.3.1. Varlık veya Hakkın Varlık Kiralama Şirketine, Kira
Sertifikası İhracı Amacıyla ve Sözleşme Sonunda
Geri Alınması Şartıyla Satıldığı Hususunun
Sözleşmede Yer Alması ...................................................... 298
5.3.13.3.2. Satış Kazancının Özel Fon Hesabında Tutulması............... 299
5.3.13.3.3. Fon Hesabında Tutulan Kazancın İşletmeden  Çekilmemesi. 300
5.3.13.4. İstisna Uygulaması.................................................................................... 300
5.3.13.4.1. Varlık ve Hakların Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından Üçüncü Kişi ve Kurumlara Satılması Durumu...................... 304
5.4. Diğer Kanunlarda Yer Alan İstisnalar ................................................................................... 306
5.4.1. Türk Uluslararası Gemi Sicili’ne Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden
Elde Edilecek Kazançlara İlişkin İstisna ..............................................................................307
5.4.1.1. Yasal Düzenleme ve İstisnanın Kapsamı ................................................ 308
5.4.1.2. İstisna Kazanç Tutarının Tespiti............................................................... 310
5.4.1.3. Müşterek Genel Giderlerin Dağıtımı ........................................................ 311
5.4.1.4. İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması........................................ 312
5.4.1.5. İhtiyaç Fazlası Malzemenin Satılması Hâlinde İstisna Uygulaması......... 313
5.4.1.6. Time-Charter İşletmeciliği ........................................................................ 314
5.4.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Yer Alan İstisna...............................................314
5.4.2.1. Yasal Düzenleme ..................................................................................... 315
5.4.2.2. Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlarda
Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı .................................................... 316
5.4.2.2.1. İstisnadan Yararlanacak Olanlar.......................................... 317
5.4.2.2.2. İstisna Kapsamına Giren Faaliyetler.................................... 318
5.4.2.2.3. Bölgede Faaliyete Geçilmeden Önce Başlatılmış
Projelerden Sağlanan Kazançların İstisna
Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği............ 318
5.4.2.3. Yönetici Şirketlerin Kazançlarına İlişkin Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı.... 319
5.4.2.4. İstisna Kazanç Tutarının Tespiti............................................................... 319
5.4.2.4.1. İstisna Kapsamındaki Faaliyetlerin Zararla Sonuçlanması.. 320
5.4.2.4.2. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazancın İstisna
Karşısındaki Durumu ........................................................... 320
5.4.2.4.3. Sermaye Desteği Olarak Alınan Borçlar ile Hibe, Bağış ve Yardımların Durumu .. 321
5.4.2.5. Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı ........................... 321
5.4.2.6. İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması........................................ 322
5.4.2.7. İstisna Uygulamasında Süre .................................................................... 324
5.4.2.8. Bölgedeki İşyeri Kiralamalarında Gelir Vergisi Kesintisi .......................... 324
5.4.2.9. Geçici Vergi Uygulaması ..........................................................................324
5.4.2.10. İstisna Kazancın Beyannamede Gösterilmesi..........................................325
5.4.2.11. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği Hükümlerine
Göre Bildirim ve Beyanın Yapılması Gereken Yer ...................................325
5.4.2.12. İstisnadan Faydalanmak İçin Başvuruda Bulunmayan Mükelleflerin
İstisna Karşısındaki Durumu.....................................................................326
5.4.2.13. Ar-Ge Teşviklerine İlişkin Diğer Düzenlemeler........................................326
5.4.3. Serbest Bölgelerde Uygulanan Kurumlar Vergisi İstisnası................................................327
5.4.3.1. Yasal Düzenleme .....................................................................................328
5.4.3.2. İstisna Kazanç Tutarının Tespiti ...............................................................333
5.4.3.3. Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı............................335
5.4.3.4. Vergi Kesenlerin Sorumluluğu..................................................................336
5.4.3.4.1. Kâr Paylarının Dağıtılması Hâlinde Vergi Kesintisi ..............337
5.4.3.4.2. Mevduat Faizi ve Repo Gelirinde Vergi Kesintisi .................340
5.4.3.4.3. Muhtasar Beyanname Verilmesi ..........................................341
5.4.3.5. İstisna Uygulamasında Süre ve Süre Uzatılması.....................................341
5.4.3.6. İmalât Faaliyetlerine Uygulanacak İstisna ................................................342
5.4.3.6.1. Genel Olarak ..................................................................342
5.4.3.6.2. İstisna Kapsamındaki Fason İmalât .....................................343
5.4.3.7. Diğer Hususlar..........................................................................................344
5.4.3.7.1. Defter ve Belge Düzeni ........................................................344
5.4.3.7.2. Ba-Bs Formu Verme Yükümlülüğü.......................................345
5.4.3.7.3. Serbest Bölgelerde Gerçekleşen Birleşme ve Devir
Hâllerinde İstisna Uygulaması..............................................345
5.4.3.7.4. Serbest Bölgelerde Elde Edilen Ücretlere İlişkin Gelir
Vergisi İstisnası ..................................................................346
5.4.3.7.5. Serbest Bölgelerde Gerçekleştirilen İşlemler ile Düzenlenen Kağıtlara İlişkin Vergi, Resim ve Harç İstisnası . 347
5.4.4. 5300 Sayılı Kanun Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç İstisnası... 347
5.5. Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Giderler ile İstisna
Kapsamındaki Faaliyetlerden Doğan Zararların Diğer Kazançlardan İndirilememesi..........349
5.5.1. Giderler ile Zararların Durumu .............................................................................................349
5.5.2. İştirak Hissesi Alımıyla İlgili Finansman Giderlerine İlişkin Özel Düzenleme ...................353
5.5.3. İstisnadan Faydalanabilmek İçin Özel Başvuru ve İzin Gerektiği Durumlarda İzin
Alınmaz ya da Alınamaz ise İstisna Kapsamındaki Faaliyetler İlişkin Giderler
İndirim Konusu Yapılabilir Mi? .............................................................................................355
5.5.4. Konuya İlişkin Örnekler.........................................................................................................356
5/A. YABANCI FON KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ ........................................................358
5/A.1. Kanun Metni .....................................................................................................................358
5/A.2. Genel Açıklama................................................................................................................359
5/A.3. Yatırım Fonlarının Genel Vergilendirme Esasları ............................................................360
5/A.4. Kavramlar.........................................................................................................................361
5/A.4.1. Yabancı Fonlar.............................................................................................................361
5/A.4.2. Portföy Yöneticiliği Yapan Şirket.................................................................................362
5/A.5. Yabancı Fonların Kazançlarına İlişkin Düzenlemeler ve Uygulama................................ 363
5/A.5.1. Uygulamanın Şartları...................................................................................................363
5/A.5.1.1. Yabancı Fon Adına Tesis Edilen İşlemlerin Portföy
Yöneticisi Şirketin Mutat Faaliyetleri Arasında Yer Alması........... 364
5/A.5.1.2. Yabancı Fon ile Portföy Yöneticisi Şirket Arasındaki İlişkinin
Bağımsız Olarak Faaliyet Gösteren Kişilerdeki Gibi Olması......... 364
5/A.5.1.3. Portföy Yöneticiliği Hizmeti Karşılığı Alınacak Bedelin
Emsale Uygun Olması ve Transfer Fiyatlandırması Raporu Verilmesi .. 364
5/A.5.1.4. Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fon Üzerindeki Hak
Sahipliği Oranının %20’yi Aşmaması............................................ 365
5/A.5.1.5. Yabancı Fonların Gelirleri Üzerinden Yapılacak Vergi Kesintisi... 365
5/A.6. Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fondan Elde Ettiği Kazançlar .................................. 365
5/A.7. Yabancı Fonun Katılımcı ve Kurucuları Arasında Doğrudan veya Dolaylı Olarak
Bulunan Tam Mükellef Gerçek Kişi veya Kurumlara İlişkin Bildirim ................................... 366
5/A.8. Bakanlar Kurulu ve Maliye Bakanlığı’na Verilen Yetki..................................................... 366
5/B. SINAİ MÜLKİYET HAKLARINDA İSTİSNA ................................................................................ 367
5/B.1. Kanun Metni..................................................................................................................... 367
5/B.2. Genel Açıklama ............................................................................................................... 368
5/B.3. Sınai Mülkiyet Haklarından Elde Edilen Kazanç ve İratların Kapsamı ................................ 369
5/B.4. İstisnadan Yararlanacak Olanlar...................................................................................... 370
5/B.5. İstisnadan Yararlanma Şartları ........................................................................................ 370
5/B.5.1. Buluşlara İlişkin Araştırma, Geliştirme ve Yenilik Faaliyetleri ile
Yazılım Faaliyetlerinin Türkiye'de Gerçekleştirilmesi........................................................370
5/B.5.2. İncelemeli Sistemle Patent veya Olumlu Araştırma
Raporu Sonucunda Faydalı Model Belgesi Alınması ...............................................371
5/B.5.3. İstisna Uygulamasından Yararlanacak Kişilerden Olunması ...................................371
5/B.5.3.1. İstisnadan Yararlanacak Kişilerin 551 Sayılı KHK'da
Belirtilen Nitelikleri Taşıması......................................................... 371
5/B.5.3.2. Patent veya Faydalı Model Belgesi Üzerinde Tekel
Niteliğinde Özel Bir Ruhsata Sahip Olunması .............................. 372
5/B.5.4. Patent veya Faydalı Model Belgesi İçin Sağlanan
Koruma Süresinin Aşılmamış Olması ........................................................................372
5/B.6. İstisna Uygulaması .......................................................................................................... 373
5/B.6.1. 09.08.2016 Tarihinden Önce Değerleme Raporu
Düzenlenmesi Amacıyla Başvuranların Durumu ......................................................373
5/B.6.2. İstisna Kazancın Tespiti ..............................................................................................374
5/B.6.2.1. Buluşun Üretim Sürecinde Kullanılması Hâlinde Kazancın
Tespiti............................................................................................ 375
5/B.6.3. Kesinti Uygulaması......................................................................................................377
5/B.7. Diğer Hususlar ................................................................................................................. 378
5/B.7.1. 01/01/2015 Tarihinden Önce Tescil Edilmiş Patentli veya
Faydalı Model Belgeli Buluşların Durumu..................................................................378
5/B.7.2. Sınai Mülkiyet Hakkının Devredilmesi, Satılması veya
Kiralanması İşlemlerinin Tescili ..................................................................................378
5/B.7.3. Araştırma, Geliştirme ve Yenilik Faaliyetleri ile Yazılım
Faaliyetlerinin Bir Kısmının veya Tamamının Yurtdışında Gerçekleştirilmesi.........379
5/B.7.4. Patent veya Faydalı Model Belgesinin Geriye Dönük Olarak Hükümsüz
Sayılması......................................................................................................................379
5/B.7.5. İstisna Uygulamalarında Tercih..................................................................................379
5/B.8. İşlemlerin KDV Karşısındaki Durumu.................................................................................380

İKİNCİ KISIM
TAM MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ
BİRİNCİ BÖLÜM
MATRAHIN TAYİNİ
6. SAFÎ KURUM KAZANCI.................................................................................................................381
6.1. Kanun Metni..........................................................................................................................381
6.2. Genel Açıklama ....................................................................................................................381
6.3. Tam Mükellefiyette Safî Kurum Kazancının Tespiti..............................................................382
6.3.1. GVK’nın Ticarî Kazanca İlişkin Hükümleri ..........................................................................382
6.3.1.1. Ticarî Kazancın Tanımı ............................................................................383
6.3.1.2. Bilânço Esasında Ticarî Kazancın Tespiti ................................................384
6.3.1.3. İşletme Hesabı Esasında Ticarî Kazancın Tespiti....................................385
6.3.1.4. İndirilecek Giderler....................................................................................386
6.3.1.5. Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler...............................................................387
6.3.2. Hesap Dönemi Kavramı.......................................................................................................388
6.3.3. Elde Etme Kavramı...............................................................................................................389
6.3.3.1. Tahakkuk Esası...........................................................................................389
6.3.3.2. Dönemsellik İlkesi........................................................................................391
6.3.4. Safî Kurum Kazancı (Matrah)................................................................................................392
6.3.4.1. Hâsılat Kavramı...........................................................................................393
6.3.4.2. Giderler, İndirimler ve VUK’un Değerleme Hükümleri.................................394
6.3.5. Ziraî Faaliyetle Uğraşan Kurumlarda Kazanç Tespiti.........................................................395
6.4. Özellik Gösteren Kurum Kazançları .....................................................................................395
6.4.1. Türev Ürünlerden Elde Edilen Kurum Kazançlarının Tespiti.............................................395
6.4.1.1. Forward İşlemleri ......................................................................................396
6.4.1.2. Swap İşlemleri ..........................................................................................397
6.4.1.2.1. Para Swapı...........................................................................397
6.4.1.2.2. Faiz Swapı............................................................................399
6.4.1.3. Opsiyon Sözleşmeleri...............................................................................403
6.4.1.3.1. Opsiyon Primi.......................................................................403
6.4.1.3.2. Opsiyon Sözleşmesi ............................................................ 404
6.4.1.4. Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası İşlemleri............................................... 406
6.4.1.5. Aracı Kuruluş Varantları........................................................................... 407
6.4.2. YSİOİ’de Kazanç Tespiti ......................................................................................................407
6.4.2.1. YSİOİ’nin Kapsamı................................................................................... 411
6.4.2.1.1. Faaliyet Konusunun İnşaat ve Onarma İşi Olması .............. 412
6.4.2.1.2. İşin Taahhüde Bağlı Olarak Yapılması ................................ 420
6.4.2.1.3. İnşaat ve Onarma İşinin Yıllara Yaygın Olması................... 421
6.4.2.1.3.1. İşin Başlama Tarihi......................................... 422
6.4.2.1.3.2. İşin Bitim Tarihi ............................................... 423
6.4.2.1.3.2.1. Geçici ve Kesin Kabul Usulüne Tâbi Olan Hâllerde İşin Bitimi ..... 423
6.4.2.1.3.2.2. Diğer Hâllerde İşin Bitimi......... 423
6.4.2.2. Hâsılat Tespiti ......................................................................................... 424
6.4.2.3. Giderler..................................................................................................... 426
6.4.2.3.1. Müşterek Genel Giderlerin ve Amortismanların Dağıtımı........ 427
6.4.2.3.1.1. Müşterek Genel Giderlerin Dağıtılması .......... 427
6.4.2.3.1.1.1. Birden Fazla İnşaat ve Onarma İşinin Birlikte Yapılması ................................ 428
6.4.2.3.1.1.2. İnşaat ve Onarma İşlerinin Diğer İşlerle Birlikte Yapılması .................... 429
6.4.2.3.1.2. Amortismanların Dağıtımı................................. 430
6.4.2.4. İstihkak Ödemeleri Üzerinden Vergi Kesintisi.......................................... 434
6.4.2.4.1. Avanslarda Vergi Kesintisi ................................................... 436
6.4.2.4.2. Başlangıçta Yıllara Yaygın Olmayan Ancak Daha
Sonra Bu Kapsama Giren İşlerde Tevkifat .......................... 436
6.4.2.4.3. Başlangıçta Yıllara Yaygın Olan Ancak Aynı Yıl İçinde
Bitmesi Nedeniyle Kapsam Dışı Kalan İşlerde Tevkifat .......... 436
6.4.2.4.4. İşin Bitiminden Sonra Yapılan Ödemelerin Tevkifat Karşısındaki Durumu ........... 437
6.4.2.4.5. Fiyat Farkları ve Gecikme Zamlarının Durumu.................... 437
6.4.2.4.6. Tahakkuk Eden Ancak Tahsil Edilmemiş İstihkaklarda
Vergi Kesintisi ...................................................................... 438
6.4.2.5. Geçici Vergi Uygulaması.......................................................................... 438
6.4.2.6. YSİOİ’den Elde Edilen Gelirin Beyanı ve Tahakkuk Eden Verginin Ödenmesi............ 440
6.4.2.7. İstihkaklardan Kesilen Verginin İadesi ..................................................... 442
6.4.2.8. Yurtdışında Yapılan Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşleri ........................ 443
7. KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI ....................................................................... 446
7.1. Kanun Metni ......................................................................................................................... 446
7.2. Genel Açıklama .................................................................................................................... 446
7.3. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kavramı ...............................................................................450
7.4. Yurtdışı İştirakin Kurum Kazancının Türkiye’de Kurumlar Vergisine Tâbi
Tutulabilmesine İlişkin Şartlar...............................................................................................453
7.4.1. Gayrisafî Hâsılatının %25 veya Fazlasının Pasif Nitelikli Gelirlerden Oluşması..............454
7.4.2. Yurtdışı İştirakin Taşıması Gereken Vergi Yükü.................................................................455
7.4.3. Yurtdışı İştirakin Asgari Gayrisafî Hâsılat Tutarı.................................................................457
7.5. Tam Mükellef Kurumların Kurumlar Vergisi Matrahına Dâhil Edilecek KEYK Kazancı........458
7.6. KEYK’in Yurtdışında Ödediği Vergilerin Mahsubu................................................................462
7.7. Yurtiçinde Kesilen Vergilerin Mahsubu.................................................................................465
7.8. Dağıtıma Tâbi Tutulmamasına Rağmen Türkiye’de Vergilendirilen KEYK
Kazançlarının Daha Sonra Dağıtılması Durumunda Vergilendirme .....................................466
7.9. KEYK’in Faaliyetinin Zararla Sonuçlanması .........................................................................466
7.10. Geçici Vergi Uygulaması.......................................................................................................467
7.11. KEYK Müessesesinin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Karşısındaki
Durumu .............................................................................................................................470
7.12. KEYK Kazancı Müessesesinde Yürürlük..............................................................................471
7.13. KEYK Kazancının Yurtdışı İştirak Kazancı İstisnasıyla İlişkisi....................................................471
7.14. Dar Mükellefiyete Tâbi Kurumların Durumu .........................................................................475
7.15. KEYK’in Hesap Dönemini Kapanmadan Önce Kâr Dağıtımında Bulunması .......................476
7.16. KEYK Kazançlarının Beyannamede Gösterilmesi................................................................477
7.17. KEYK Hisselerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançlar.................................................479
7.18. Gerçek Kişilerce Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesi................480
8. İNDİRİLECEK GİDERLER ..............................................................................................................486
8.1. Kanun Metni..........................................................................................................................486
8.2. Genel Açıklama ....................................................................................................................487
8.3. KVK’ya Göre Kurum Kazancının Tespitinde İndirilebilecek Giderler....................................488
8.3.1. Menkul Kıymet İhraç Giderleri..............................................................................................488
8.3.2. Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri .........................................................................................489
8.3.2.1. Kapsamı....................................................................................................489
8.3.2.2. Özellik Gösteren Durumlar .......................................................................49

Barkod

: 9786057130761

Yayınevi

: HUZ Akademi Yayınları (Oluş Yayıncılık)

---

ISBN

: 9786057130761

Dili

: Türkçe

---

Basım Yeri

: Ankara

Baskı Sayısı

: 1. Baskı

---

Diğer

: